Площадь торгового зала на ЕНВД и разделение на 2 договора аренды

ЕНВД: споры о разделении торговых площадей

Площадь торгового зала на ЕНВД и разделение на 2 договора аренды

Недавние судебные вердикты показывают, что споры плательщиков ЕНВД с налоговиками о размерах торговых площадей, определяющих физические показатели, необходимые для расчета этого налога, не теряют актуальности.

Причем в рассматриваемой ситуации плательщики не могут рассчитывать на официальные разъяснения, которые нередко ограничиваются цитированием НК РФ.

А в вопросе разделения торговых площадей для целей применения ЕНВД решение можно принять только исходя из конкретных условий ведения бизнеса. И тут на помощь приходит судебная практика.

Прежде чем рассмотреть ситуации из судебной практики, связанные с разделением торговых площадей в целях применения ЕНВД, напомним основные понятия, связанные с этой системой налогообложения.

Площадь торгового зала и другие понятия

Одним из видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, является розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Напомним, что в расчете налоговой базы по ЕНВД участвует величина конкретного физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Стационарная торговая сеть с торговыми залами

На основании ст. 346.

27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, определена как торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях или их частях, имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД с учетом вида предпринимательской деятельности — розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, — используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)».

В свою очередь, площадью торгового зала является часть магазина или павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у компании или предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом — договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды или субаренды нежилого помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.

Стационарная торговая сеть без торговых залов

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях или их частях, не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, в зданиях, строениях и сооружениях или их частях, используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов (ст. 346.27 НК РФ).

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговое место

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения или их часть, или земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, — палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, прилавки, столы, лотки, в том числе расположенные на земельных участках, земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других подобных объектов.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/351408/

Отделение части торгового помещения временными перегородками не влияет на размер ЕНВД — Audit-it.ru

Площадь торгового зала на ЕНВД и разделение на 2 договора аренды

С. А. Чернов

Журнал “Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение” № 7/2016

Вправе ли арендатор исчислять ЕНВД исходя из фактически применяемой площади торгового зала, в случае если он самостоятельно временными перегородками отделил складское помещение?

Организация арендовала объект торговли. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки, обустроила их самостоятельно (в договоре аренды указанное оговорено).

При расчете ЕНВД она использовала физический показатель «площадь торгового зала» исходя из фактически используемой площади. Однако налоговики посчитали это неправомерным и доначислили налог. АС УО в Постановлении от 20.05.2016 по делу № А71-9313/2015 принял сторону фискалов.

Подробнее об этом деле – в данной статье.

Изучаем материалы дела…

В экспликации к поэтажному плану строения арендованное помещение указано как торговый зал площадью 128 кв. м.

Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки (витрины, прилавки, переносные конструкции), обустроила их самостоятельно (к договору аренды было составлено допсоглашение, согласно которому арендатору для целевого использования предоставляется торгово-складское помещение общей площадью 128 кв.

 м, из них 5 кв. м – торговой площади, 100 кв. м – складской площади, 23 кв. м – площади подсобного помещения). Соответственно, при расчете ЕНВД организация использовала физический показатель 5 кв. м. Правомерен ли такой подход? Проверяющие и судьи считают, что нет.

Читаем налоговое законодательство

Для исчисления суммы ЕНВД с учетом вида предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

К площади торгового зала относится

К площади торгового зала не относится

Часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей

Казалось бы, указывая в качестве физического показателя площадь торгового зала, фактически используемого в предпринимательской деятельности, организация поступает правильно. Однако в ст. 346.27 НК РФ содержится следующая оговорка: площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся

Любые имеющиеся у организации (ИП) документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части и др.)

Анализируем позицию судей

В данном споре существует неопределенность. С одной стороны (согласно экспликации к поэтажному плану строения), нежилое помещение представляет собой торговый зал площадью 128 кв. м.

С другой (по договору аренды) – площадь торгового зала составляет лишь 5 кв. м, остальное – складские и подсобные помещения.

Напомним, в данном споре суд поддержал налоговиков, которые доначислили налог, используя величину физического показателя 128 кв. м.

Так что же получается, арендатор не может опираться на данные, содержащиеся в договоре аренды? Однозначно ответить на этот вопрос нельзя – в каждом случае нужно исходить из конкретных обстоятельств дела.

Как выяснил суд, спорное помещение площадью 128 кв. м было конструктивно обособлено от иных помещений, имело отдельную входную дверь, в нем отсутствовали капитальные перегородки. Исходя из представленного плана-схемы размещения магазина торговый зал (площадью 5 кв.

м) расположен посреди складской площади (100 кв. м), из общего холла торгового центра покупатель попадает непосредственно в складское помещение, проход к торговому залу не отмечен.

Более того, согласно протоколу допроса свидетеля изменения в договор аренды были внесены по просьбе арендатора без фактической перепланировки.

В результате рассмотрения дела суд сделал вывод, что отгороженная предпринимателем часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносимых конструкций не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само помещение предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. В данном деле суд констатировал, что приложение к договору аренды не является правоустанавливающим либо инвентаризационным документом.

Аналогичные выводы можно встретить в других судебных решениях.

Реквизиты постановления

Выводы судей

Постановление АС ВВО от 18.01.2016 по делу № А79-1326/2015

Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением. Прилавки, витрины, занавески могут рассматриваться лишь в качестве условных границ, имеющих разрывы

Постановление АС ЗСО от 15.06.2016 по делу № А45-5796/2015

Поскольку общая площадь торгового зала конструктивно не разделена на какие-либо части, в том числе склады, помещения для хранения, или административные помещения (указанное следует из технического паспорта помещения, планов строения, экспликации к ним, договоров аренды, допсоглашений к договорам, плана помещения), физический показатель должен рассчитываться из общей площади арендуемого помещения

Знакомимся с мнением чиновников

Анализируемая в статье ситуация волнует налогоплательщиков давно. Например, в Письме Минфина РФ от 28.12.

2010 № 03‑11‑11/333 индивидуальный предприниматель задался вопросом: являются ли конструктивно обособленными от торгового зала подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров в случае, если помещения разделены (отделены от торговой площади торгового зала) не капитальными, а временными перегородками, не указанными в техническом (кадастровом) паспорте объекта недвижимости (только в приложении к договору аренды)? Следует ли в целях обложения ЕНВД включать данные помещения в общую площадь торгового зала?

Как часто бывает, чиновники уклонились от прямого ответа, между тем из их ответа можно сделать вывод, что это допустимо.

При исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового зала следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами, в данном случае договором аренды, в котором должна быть четко указана площадь торгового зала помещения, передаваемого в аренду индивидуальному предпринимателю.

Делаем выводы

В настоящее время фискалы «заточены» на сбор налогов. Поэтому исключение организацией (ИП) из расчета физического показателя в целях исчисления ЕНВД части торговых площадей – одна из частых причин возникновения налоговых споров. Нередко судьи вторят чиновникам.

В рассматриваемом деле, безусловно, внимание налоговиков привлекло указание в декларации по ЕНВД неправомерно маленькой (5 кв. м) площади торгового зала при общей площади торгового помещения 128 кв. м.

Также проверяющие углядят нарушение, если по одному и тому же объекту торговли площадь торгового зала вдруг уменьшится (например, в споре, рассмотренном в Постановлении АС ДВО от 15.12.2015 по делу № А04-9307/2014[1], размер физического показателя площади торгового места с января 2011 года по январь 2012 года составлял 42 кв. м, с февраля по май 2012 года – 32 кв. м.

, при том что арендатор не обращался к арендодателю по вопросам установки в арендуемых помещениях дополнительных перегородок, оборудования подсобного помещения для размещения товара).

Чиновники не видят преступления в том, что площадь торгового зала можно определять исходя из условий, содержащихся в договоре аренды. Однако надо учитывать, что в ходе проведения выездной налоговой проверки представители инспекции могут выехать на место и оценить правильность применения физического показателя, как говорится, по факту.

Поэтому, если в деятельности организации сложилась аналогичная ситуация, рассчитывать на положительный исход дела можно только в случае, если указанная в договоре аренды информация соответствует действительности, то есть объект торговли на самом деле разделен на несколько помещений (пусть и некапитальными, но все же стенами), и проверяющие удостоверятся в характере использования каждого из помещений при условии, что данное разделение подтверждено документально (договором аренды, актом приема-передачи объекта аренды, документами, подтверждающими установку перегородок («первичка» на приобретение материалов, акт выполненных работ и пр.)). Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением.

[1] Определением ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 оставлено без изменения.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a44/875327.html

Защита Законом